Мы уже неоднократно писали, что для того, чтобы помочь производственникам, не нужны революционные изменения в законодательстве. Надо лишь немного расширить сферы применения действующих норм – и это реально поддержит сектор, о котором почему-то забыли. Ниже и в карусели – порядок применения норм п. 8 ст. 161 ч. 2 НК РФ на примере реализации лома и отходов черных и цветных металлов.
С 1 января 2018 года реализация лома и отходов черных и цветных металлов облагается налогом на добавленную стоимость. Но по таким операциям, а также при реализации алюминия вторичного и сырых шкур животных НДС исчисляют и уплачивают покупатели – налоговые агенты (ИП и организации) в независимости от того, на какой системе налогообложения они находятся.
Если продавец лома НЕ плательщик НДС.
Если продавец лома не является плательщиком НДС (лом продает обычный гражданин, «упрощенец», налого¬плательщик, освобожденный от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ и др.), у покупателя лома нет обязанностей налогового агента по НДС (п. 8 ст. 161 НК РФ).
Если продавец лома плательщик НДС
Продавец лома не предъявляет НДС покупателю. Исключение составляют случаи реализации лома на экспорт и физическим лицам (не ИП) (пп. 1 ст. 168 НК РФ). Но, несмотря на это, продавцы – плательщики НДС – должны выставить покупателю счета-фактуры (п. 3 и п. 5 ст.168 НК РФ):
-при получении предоплаты;
-при отгрузке лома;
-при изменении стоимости лома (выставляют корректировочный счет-фактуру).
Счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры составляются без учета сумм налога. При этом в них делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
В Письме ФНС от 16.01.2018 приведены примеры заполнения счетов-фактур.
Налоговая служба разъяснила, что запись «НДС исчисляется налоговым агентом» продавцу следует сделать в графе 7 «Налоговая ставка» табличной части счета-фактуры. При этом в графах 8 «Сумма налога…» и 9 «Стоимость товаров… всего» ставятся прочерки. В случае выставления счета-фактуры в электронной форме по формату, утвержденному приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@, графах 8-9 следует указывать цифру «0».
И это понятно, ведь как уже говорилось, покупателю лома НДС не предъявляется, а значит указывать стоимость лома с учетом НДС, который должен уплатить покупатель некорректно.
В графе 5 счета-фактуры продавец указывает стоимость товара без НДС (например, 100 руб.) или сумму полученного аванса (в «авансовом» счете-фактуре).
Выставленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж так, как будто продавцу самому необходимо исчислить НДС (но НДС он не исчисляет) (п. 3.1 ст. 166 НК РФ).
При регистрации счетов-фактур в книге продаж налого¬плательщиком-продавцом в графе 2 книги продаж ФНС РФ рекомендует указывать следующие коды вида операций:
-«33» – при поступлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома (т.е. при регистрации «авансового» счета-фактуры);
-«34» – при отгрузке лома, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты), а также при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения стоимости отгрузок (т.е. при регистрации «отгрузочного» счета-фактуры).
Стоимость лома (без НДС, например, 100 руб.) или сумму полученного аванса указывают в графе 14 «Стоимость продаж, облагаемых налогом…».
При этом в графе 13б «Стоимость продаж по счету-фактуре…» и в графе 17 «Сумма НДС по счету-фактуре…» следует поставить прочерки. При формировании книги продаж в электронной форме, а также при выгрузке сведений в раздел 9 налоговой декларации по НДС, в графах 13б, и 17 следует указывать цифру «0».
Данные из книги продаж будут отражены в разделе 9 декларации по НДС. В раздел 3 декларации операции по реализации лома не попадают (у продавца не возникает налоговая база по НДС).
Реализация лома — облагаемая операция. Просто НДС по ней исчисляет покупатель. Поэтому в «необлагаемом» разделе 7 декларации по НДС такие операции не отражаются. Более того, входной НДС, относящийся к реализации лома налогоплательщик вправе принять к вычету в обычном порядке (Письмо Минфина России от 19.01.2018 N 03-07-11/2791).
НДС у покупателя – налогового агента
ФНС обратила внимание, что налоговые агенты, приобретающие лом, не должны составлять счета-фактуры. Для исчисления НДС в качестве налоговых агентов они регистрируют в книге продаж и книге покупок счета-фактуры, полученные от продавцов.
Такие налоговые агенты определяют налоговую базу по НДС так, как будто сами являются продавцами (п. 15 ст. 167 НК РФ), то есть на одну из наиболее ранних дат:
-день отгрузки лома;
-день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома.
Если налоговая база была определена на дату перечисления предоплаты, то на дату отгрузки лома покупателю опять нужно определить налоговую базу «за продавца», а НДС, исчисленный с предоплаты принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 4.1 ст.173 НК РФ).
Полученные от продавца счета-фактуры покупатель регистрирует в книге продаж. При регистрации:
-«авансовых» счетов-фактур налоговый агент укажет код операции «41»;
-«отгрузочных» счетов-фактур – код «42».
Несмотря на то, что налоговая ставка НДС у налогового агента составляет 20/120 и она должна применяться к стоимости лома, увеличенной на сумму НДС, фактически налоговые агенты будут начислять НДС по ставке 20 % к стоимости лома (сумме аванса), указанной в счете-фактуре.
Таким образом, исчисляя НДС в качестве налоговых агентов, покупатели лома регистрируют счета-фактуры, полученные от продавца так, как будто они сами являются продавцом лома.
Но у таких налоговых агентов есть еще одна особенность по начислению НДС. Если они являются плательщиками этого налога и приобретают лом для облагаемых операций, они вправе принять к вычету НДС как покупатели, т.е. они могут заявить вычет НДС и по перечисленному авансу и по приобретенному лому так, как будто купили лом у продавца с НДС. Тогда покупателю не придется фактически уплачивать НДС в бюджет в качестве налогового агента.
Дело в том, что исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, производится налоговыми агентами совокупно в отношении всех товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ (т.е. в отношении всех операций по приобретению лома, шкур и алюминия). Соответственно, налоговые агенты, приобретающие лом и шкуры, определяют сумму НДС, которую они должны уплатить в бюджет по итогам квартала в качестве налоговых агентов с учетом начислений и возможных вычетов «за продавца» и с учетом вычетов и восстановлений «у покупателя».
Чтобы облегчить положение производственных предприятий в период кризиса и при этом не снижать значительно налоговые поступления в казну, мы предлагаем расширить действие п. 8 ст. 161 ч. 2 НК РФ в ред. ФЗ от 27.11.2018 N424-ФЗ ко ВСЕМ производственным компаниям, вне зависимости от вида производимой продукции.
Эта мера будет использовать уже отработанную систему налогового взаимодействия государства и предприятий, позволит переложить выплату НДС на потребителя, тем самым выровняв конкурентные условия для производителей и продавцов, и устранит возможности уклонения от уплаты налога.
Подпишите обращение по ссылке на @finansist.group, чтобы нас услышали.
